何廣超 北京城建集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)

      “營(yíng)改增”針對(duì)計(jì)稅方法、異地施工稅款預(yù)繳及納稅申報(bào)等相關(guān)問(wèn)題作出了詳細(xì)的規(guī)定，而計(jì)稅方法中有爭(zhēng)議的是關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅問(wèn)題。相關(guān)規(guī)定指出，清包工、甲供材以及為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)的均可采取這種計(jì)稅方法。但在具體實(shí)施過(guò)程中，不少企業(yè)對(duì)此仍存在一定的困惑。
       清包工主要是指廣大的勞務(wù)分包企業(yè)。勞務(wù)分包企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，其作為總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)的上游供應(yīng)商，如果也按照11%的稅率征收，其稅負(fù)過(guò)高，也會(huì)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)傳遞給建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，不利于建筑業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展，也不符合稅負(fù)“只減不增”的稅改目標(biāo)。因此，勞務(wù)分包企業(yè)的增值稅政策也一直是行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。按規(guī)定，不分新老項(xiàng)目，只要是合同內(nèi)容約定提供建筑服務(wù)的方式為清包工的，作為服務(wù)提供方的一般納稅人就有權(quán)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率為3%。考慮到“價(jià)稅分離”使銷售額要比營(yíng)業(yè)稅體系下的營(yíng)業(yè)額略低的情況，勞務(wù)分包企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以確保其稅負(fù)只減不增。符合規(guī)定條件并取得專用發(fā)票的，下游企業(yè)還可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)總承包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)也有積極的意義。
       從理論上分析，當(dāng)工程發(fā)包方甲供比例達(dá)到一定程度時(shí)，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務(wù)”，因此甲供材按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅征收的規(guī)定不僅符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，同時(shí)也解決了甲供這個(gè)貌似無(wú)法跨越的行業(yè)難題。從建筑法規(guī)角度來(lái)看，法律并不禁止甲供行為；從行業(yè)實(shí)踐來(lái)看，甲供行為也是普遍存在的現(xiàn)象。由于我國(guó)目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務(wù)適用的稅率，原本行業(yè)內(nèi)司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發(fā)包方的“寵兒”，考慮到工程發(fā)包方和工程承包方的議價(jià)能力和談判地位，如何避免甲方的“不當(dāng)納稅籌劃”就成為了工程承包方高度關(guān)切的事情。政策明確規(guī)定，工程承包方向甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在不觸及行業(yè)規(guī)定和直接糾正行業(yè)行為的情況下，通過(guò)巧妙的頂層設(shè)計(jì)，政策制定者給工程發(fā)包方戴上了一個(gè)“緊箍”。試想，發(fā)包方在通過(guò)自行采購(gòu)貨物獲得高抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻大幅降低，這就有力地約束了工程發(fā)包方可能的機(jī)會(huì)主義行為。值得指出的是，工程發(fā)包方不僅包括建設(shè)單位，也包括總承包單位，因此總承包企業(yè)對(duì)專業(yè)分包企業(yè)約定甲供時(shí)也要全面權(quán)衡。
       而對(duì)老項(xiàng)目實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，實(shí)際上是通過(guò)政策規(guī)定延長(zhǎng)了建筑業(yè)企業(yè)的過(guò)渡期。從行業(yè)實(shí)際看，長(zhǎng)期以來(lái)，建筑業(yè)企業(yè)一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅比較陌生，全面一刀切執(zhí)行增值稅政策，企業(yè)的“遵從成本”將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項(xiàng)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)為銷售額，而建筑業(yè)的銷售額與工程造價(jià)息息相關(guān)，目前我國(guó)建筑產(chǎn)品價(jià)格形成尚未完全市場(chǎng)化，政府的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整和企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)都需要較長(zhǎng)的過(guò)程。規(guī)定允許建筑工程老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷售額的確定繼續(xù)沿襲營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，即總分包差額，考慮到建筑業(yè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入主要來(lái)源于老項(xiàng)目以及“價(jià)稅分離”等因素，該政策在確保建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低的同時(shí)，也使企業(yè)適應(yīng)增值稅一般計(jì)稅體系的準(zhǔn)備期更加充裕。
       需要指出的是，上述規(guī)范的是一般納稅人提供建筑服務(wù)允許選用計(jì)稅方法的情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計(jì)稅方法。